七国集团（G7）近日就全球税收协议框架达成协议，一致同意将全球最低公司税率设定在至少15%。这将对低税收国家带来怎样影响，是否会影响中企在这些国家投资？
在欧洲，爱尔兰是传统的低税收国家，一些企业将注册地设在爱尔兰，而将经营地设在别处。这些企业仅需缴纳爱尔兰所要求的12.5％公司税即可，这一操作被称为“爱尔兰三明治”。
爱尔兰财长多诺霍（Paschal Donohoe）表示：“就国际税收架构达成可持续和公平的协议符合每个人的利益。新税收原则需要支持创新和增长，并照顾每个国家可能的差异性。”
爱尔兰投资发展局（IDA）中国区总监张哲伟在接受第一财经记者采访时表示，目前该计划还处于早期提议阶段，需要达成政治协议还需后续的技术支撑。除税收外，投资者关心的还有营商环境、人才供应等问题。
将对低税收国家带来怎样影响
在全球前十大科技公司中，有九家公司的欧洲总部设在爱尔兰。不仅如此，许多世界领先的数据、人工智能公司的欧洲总部也设在了爱尔兰，爱尔兰是欧洲30%以上的数据中心活动的发生地。
爱尔兰财政部表示，如果将全球最低公司税率设定在至少15%，将使该国损失约20%的财政收入，影响中小经济体的竞争力进而影响全球经济复苏。
多诺霍表示，爱尔兰作为一个小国，税收政策是一种合法的杠杆工具，以弥补它相比于大国在人口规模、地理位置、自然资源、工业能力等方面的劣势。
他认为，任何新的全球税收框架，都应该考虑几个“原则”。第一，需要继续支持创新和增长。第二，协议可以提供确定性和稳定性。第三，希望可以确保集体和一致地实施。第四，从某种意义上来讲，爱尔兰希望这个协议能够促进健康的、适当的和可接受的税收竞争。在所谓的竞争中，需要照顾每个国家可能会有的一些差异性，希望最终达成的结果是对所有国家都公平、平衡的。
在张哲伟看来，虽然当前G7就全球税收协议框架达成协议，但是讨论具体对于任何个别国家的影响还为时尚早。
“全球最低公司税率的讨论还处于早期提议阶段，需要达成政治协议以及需要后续的技术支撑。像这样的协议，要达成国际共识是非常困难的。因为每个国家不会让渡涉及主权方面的利益，而且成员国内部也会存在相当复杂的博弈，所以这个协议必然需要经历一个长期协商的过程。”
此外，另有分析认为，即便全球最低公司税率最终施行，对爱尔兰的影响也不会太大，科技公司大概率不会因此将总部从爱尔兰迁出。
彭博社援引分析观点称，尽管G7提议的15%最低公司税率高于爱尔兰现行的12.5%公司税率，但仍低于美国、法国等国20%及以上的公司税率。爱尔兰还与其他国家签订了税收协定，允许跨国企业支付较低的税率，并采取激励措施补偿企业的研发支出。如果该倡议不能解决避税天堂为大型科技公司提供的其他好处，这些低税率国家仍可能会保持很多优势。
智库税收正义网络（Tax Justice Network）也认为，一些企业可能因此将总部迁出爱尔兰等低税率国家，但这些国家仍有很多激励措施留住这些公司。
截至目前，被称为“GAFA”的四家美国科技巨头均已对全球最低公司税率表态，称支持该协议，但这些公司并未回复对其在爱尔兰业务的影响。
“税收只是吸引外商投资的优势之一”
多诺霍表示，税收的确是爱尔兰吸引外资的一大优势，但爱尔兰还将在其他领域发力，以确保该国仍是一个对外资非常有吸引力的国家。
张哲伟对第一财经记者表示，除税收政策外，如果投资者赴海外投资，首先考虑的是稳定、一致的营商环境，以及投资地能否提供高技能的劳动力，这是爱尔兰的优势所在。
“通常情况下，外商直接投资（FDI）具有很强的流动性。当一个企业的决策层考虑到哪里投资的时候，它必然会列出一些关键考虑因素，比如技术、市场、税收制度、劳动法等，是一个综合考虑的过程。最后得出了一个结论，某个地点对这个企业来说是在未来的3到5年里，或者说在一定战略阶段，能够符合企业的发展需求。”
就爱尔兰而言，张哲伟称，相较于其他欧洲国家，爱尔兰有地理位置、劳动力素质和产业资源三大优势。首先，爱尔兰是进入欧洲或者欧盟的入口。其次，爱尔兰的劳动力受教育程度非常高，劳动力效率高。再次，爱尔兰在医药、医疗科技、科技和金融服务等领域建立了卓越的全球声誉。这些领域中的许多全球顶级公司都已经在这里开展业务。
近年来，中企赴欧投资不断增加。会计师事务所安永发布的《2021年第一季度中国海外投资概览》显示，2021年一季度，中国全行业对外直接投资同比增长12.6%。中企宣布的海外并购金额同比大幅增长135%，达172亿美元。欧洲为最受中企欢迎的海外并购目的地，占比达45%。
张哲伟认为，过去中企投资欧洲，主要是看中市场的机会、客户的分布。但是慢慢地，中企出海的动因在改变，除市场外，企业还关注技术和人才储备等因素。
张哲伟向第一财经记者举例，近期很多新能源汽车企业选择出海到北欧，背后就是看中了产业因素。“在某些特定的产业或者领域里面，有一些国家可能会走得比较快。”张哲伟说，“就新能源汽车而言，其产业化与规模化是在近几年中逐步实现的。欧洲是目前最大的新能源汽车市场，这个趋势是不可逆的，在之后的时间里还会有更大的发展空间。这个产业里有很多机会，包括产业链的发展会越来越成熟，企业的布局也会进行相应的调整。”
同时，张哲伟认为，宏观政治经济环境、人才储备和本土化将是中企出海欧洲的三大挑战。
他认为，首先，法规就是一个很大的挑战。比如在数字或内容服务行业，企业就会面对GDPR等方面的监管。其次，在人才方面，需要考虑的是，是否有国际化方面的人才，能否在当地聘用到国际化的人才。再次，在本土化方面，企业在走出去后，如何更好地和当地市场融合，如何获得本土消费者的信任。“上述三点将影响中企出海的速度和质量。”张哲伟称。
